Понятие и методы налогового планирования

Автор:
Эльвирa Сaйфуллoвнa Митюкoвa, кандидат экономических наук, генеральный директор консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса».

Под терминами
«налоговое планирование» или
«оптимизация налогообложения» обычно понимают комплекс мероприятий, направленных на уменьшение или отсрочку налоговых платежей, в соответствии с нормами гражданского, трудового и налогового законодательства. В противном случае эти мероприятия признаются налоговыми органами как способы уклонения от уплаты налогов.

Таким образом, налоговое планирование имеет свои
границы, и самая основная из них —
соответствие положениям закона той местности и того промежутка времени, когда применяется налоговое планирование.

Рассмотрим, какими методами можно проводить оптимизацию налогообложения. Они подразделяются на методы внутреннего и внешнего планирования.

Внутреннее планирование:

• варианты учета, отраженные в учетной политике;
• использование налоговых кредитов;
• использование спецрежимов и пр.

Внешнее планирование:

• замена налогового субъекта;
• изменение вида деятельности;
• замена налоговой юрисдикции.

Рассмотрим каждый метод внешнего планирования подробнее.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации организации или индивидуального предпринимателя, в отношении которых действует более благоприятный режим налогообложения, например, переведенных на упрощенную систему налогообложения.

Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей степени. В частности, его используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры комиссии.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, облагаемой налогами в льготном режиме, а именно в зонах с минимальным налоговым бременем (офшор). Обратите внимание: при выборе места регистрации следует ориентироваться не только на размер налоговых ставок, но и
величину всего налогового бремени, так как при небольших налоговых ставках законодательство обычно устанавливает расширенную налоговую базу, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту — повышению налоговых платежей.

В отличие от внешнего планирования
методы внутреннего планирования менее рискованны. Их можно использовать внутри уже существующей организации, не изменяя ее вида деятельности и места регистрации. Речь идет о таких методах, как выбор учетной политики, эффективное использование оборотных средств посредством начисления амортизации, льгот, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), и прочих налоговых освобождений.

В процессе налогового планирования можно использовать все методы оптимизации — как внутренние, так и внешние, а также формировать налоговую политику не только по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в целом.

Налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов

Как уже упоминалось, основное отличие налогового планирования от уклонения от уплаты налогов — соответствие законодательству. Очень важно, чтобы каждый налогоплательщик понимал, насколько тонка эта грань. Основные признаки уклонений от уплаты налогов — сокрытие выручки, завышение расходов, подделка документов и т.д. и их подробная характеристика приведены в табл. 1.

Таблица 1. Признаки уклонения от уплаты налогов.

Признаки уклонения	Виды уклонения
Сокрытие выручки или дохода	отражение выручки как заемных средств или аванса при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг); подмена или уничтожение накладных и других документов после продажи товаров; отпуск продукции без документов и отражения в учете или занижение объема реализации продукции; неоприходование наличной выручки; занижение количества и завышение цены товара при составлении акта закупки у частных лиц.
Неправомерное использование основных средств и резервов предприятия	излишнее начисление резервов по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, выплату отпускных и пр.; неправомерное использование методов ускоренной амортизации, амортизационной премии.
Сокрытие денежных средств путем использования личных счетов или расчетных счетов дружественных организаций	нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; проведение финансовых операций, минуя расчетный счет, через счета других предприятий или коммерческих банков; перечисление средств за выполненные работы (оказанные услуги) на личные счета руководителей организации вместо расчетного счета организации; зачисление выручки от реализованной за границей продукции на открытые там личные счета руководителей, минуя расчетный счет организации; открытие фирм и расчетных счетов на недееспособных лиц.
Манипуляции с издержками	необоснованное завышение затрат на производство и реализацию продукции; включение в затраты предварительной оплаты за неполученную продукцию; фиктивное завышение затрат путем приобретения продукции (работ, услуг) у «вспомогательных» компаний; фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов и т.д. с целью последующего завышения фактических затрат; использование фиктивных закупочных документов.
Злоупотребления в личных интересах	использование в личных интересах имущества и денежных средств государственных или муниципальных организаций их сотрудниками, которые одновременно выступают владельцами частных компаний; передача в личное пользование товарно-материальных ценностей с отражением их стоимости на забалансовом счете 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; аренда жилых помещений для проживания сотрудников организации под видом аренды этих помещений для производственных нужд; невыделение в стоимости товаров и продукции, приобретаемых доверенными лицами для организации, стоимости товарно-материальных ценностей, купленных ими для личного пользования.
Формальное увеличение числа сотрудников	формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот по налогообложению; формальное придание статуса ученика основным работникам с целью снижения их заработной платы на испытательный срок.
Неправомерное создание новых организаций	ликвидация (бросание) действующих организаций и создание теми же учредителями новых организаций, не являющихся их правопреемниками, в целях неуплаты задолженности перед бюджетом.
Неправомерное ведение деятельности	ведение коммерческой деятельности без регистрации, постановки на налоговый учет либо осуществление лицензируемой коммерческой деятельности без лицензии; заключение договоров с заранее обусловленными большими штрафными санкциями; ведение деятельность под видом льготируемых производств (например, по сельскому хозяйству).

Как начать налоговое планирование

Определив понятие «налоговое планирование», его методы и рассмотрев основные риски, связанные с ним, следует установить, какие
процедуры необходимо провести, чтобы начать работу над налоговым планированием

Это зависит от того,
что необходимо оптимизировать — налоги одной сделки или бизнес в целом. Если же необходимо налоговое планирование и оптимизация налогообложения всего бизнеса, следует:

• провести анализ и правовую экспертизу сложившихся взаимоотношений организации с партнерами, контрагентами, учредителями, работниками и т.д.;
• осуществить аудит состояния системы налогообложения организации;
• рассчитать налоговое бремя, выявить все налоговые и юридические риски, соответствующие вашему бизнесу на текущем этапе;
• выбрать стратегию оптимизации налогового бремени, разработать оптимальную схему налогообложения, управления финансами;
• провести экспертизу налогового планирования на соответствие критериям разумности, эффективности, законности, автономности, надежности, безвредности;
• рассчитать налоговую экономию при разных условиях хозяйствования, определить сроки внесения налоговых платежей;
• описать документооборот и сформировать правовую базу по предложенным налоговым схемам,
• внести рекомендации по внедрению схем по оптимизации налогообложения, провести инструктаж персонала и пр.;
• при необходимости защищать результаты налогового планирования в спорах с налоговыми органами.

Изучите сегодня

• 

  Управление проектами

  
  

• 

  Управление брендами: бренд-менеджмент

  
  

• 

  Как работать без осложнений: полная многоступенчатая послойная анатомия в разрезе практического применения филлеров, ботулинических токсинов и нитей

  
  

• 

  Управление персоналом

  
  

• 

  Маркетинговые исследования

  
  

• 

  Практическая логика и аргументация

  
  

• 

  Технологии продаж: как много продавать

  
  

• 

  Реклама: создание, планирование, размещение

  
  

• 

  Валеология

  
  

Также смотрите